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會計與稅收中的應用措施制度

來源:論文知識網作者:zhangjiao時間:2017-10-09 15:31

  文章是一篇稅收論文,主要講述了股權投資差額對會計與稅收之間的事項,文章選自:《稅收與企業》,《稅收與企業》稅收理論刊物。宣傳稅收政策,研究稅收理論,介紹稅收工作經驗,幫助企業管好用好各項資金,為稅收工作、企業改革與發展和納稅人服務。

稅收與企業雜志投稿論文

  摘要:在會計上進行計提減值準備時會以長期的股權投資減值準備,而在納稅方面相應的稅收是不允許在稅前進行扣除的。因此,會計在核算時沖減了投資收益自然也就會使得應納稅所得額相應減少,那么在企業進行納稅申報時就應該調整好應納稅所得額。計提減值作為一個必要程序其執行是非常必要的,而股權投資差額的出現將會因為沖減問題而對會計和稅收方面都產生相應的影響。會計和稅收對于一個企業來說是非常重要的環節,任何對其產生影響的部分都要引起重視并良好地解決。

  關鍵詞:股權投資,稅收管理,稅收發展,稅收制度,稅收論文

  一、股權投資差額的形成以及對確認投資成本的影響

  (一)股權投資差額的形成

  股權投資差額在以上已經介紹過,其應當在取得股權時,按照被投資單位所有者權益總額計算確定,股權投資差額=初始投資成本-投資時被投資單位所有者權益*投資持股比例,這才是一個對股權投資差額的正確定義和計算方法。而從數量上來說,當長期股權投資的初始投資成本高于應享有的權益份額時,所形成的差額就是長期股權投資者的借方余額。

  初始的投資成本在出現高于投資協商確認價值時,這樣就會形成一個明顯的差額,而會計在核算時使用的是借記的方式來進行一個股權投資成本的調整。而反之亦然,當出現初始投資低于投資協商確認的價值,那么此時形成的差額自然也就會成為貸方余額。因為實際狀況總會和預想中的設計有所差異,在出現投資成本高于或者低于應享有收益時,就需要根據實際情況與借方或者貸方形成差額,從而讓實際與賬面數據進行有效的統一幫助達成符合實際的合理分配。

  (二)股權投資差額對確認投資成本的影響

  由于股權投資差額的形成,使得協商確認投資價值就成為了極其關鍵的一步,這也就直接導致了會計與稅法在確認投資成本時會受到一定的影響。會計和稅收本身就是來進行確認投資成本的重要因素,而股權投資差額的出現使得長期股權的賬面成本也會受到相應的調整,最終導致賬面上所反映的數值與實際投出的資產價值不相等,從而影響到了整個確認投資成本的流程和操作。

  投出的現金金額作為投資計稅成本,在一定程度上就是過多地考慮到投資方所付出的資本價值,而并沒有良好地考慮到被投資方所有者權益的份額,這就使得在實際情況下其納稅的數值會與賬面形成的數值產生一定的差異甚至產生糾紛。所以股權投資差額的形成使得通過會計與稅收來進行的投資成本確認受到了一定的影響。

  二、初始投資股權投資差額攤銷對會計與稅收確認損益的影響

  (一)初始投資股權投資差額攤銷在會計方面對確認損益的影響

  根據會計的相關制度規定,在確認損益的計算中,當產生了股權投資差額時,當初始投資資本大于應享有的收益份額時,應該將差額在一定期限內進行平均攤銷,并且計入當期的損益之中;而如果初始投資資本小于應享有的收益份額,在進行相應的長期股權投資成本的同時還應作為資本公積來處理,最終不會計入當期的損益之中。

  根據會計的相關制度規定使運用了兩種不同的方式來進行損益確認計算,這就是因為股權投資差額的出現在會計方面對確認損益所產生的影響。在出現了高于收益份額和低于收益份額兩個不同情況,那么最終也就導致狀況不同使得賬面數值與實際產生了一定的差異,甚至影響正常工作流程的運行。會計本就是要對財務狀況有一個細致全面的了解和體現,更加精準的定位和計算是非常有必要的。

  (二)初始投資股權投資差額攤銷在稅收方面對確認損益的影響

  而根據稅法的相關規定,不論初始投資資本大于或者小于應享有的收益份額時,所形成的股權投資差額均不得以折舊或者攤銷的方式來進行相關處理。但是對于投資成本小于應享有權益份額時,雖然不會不計入應納稅所得額當中,但是在企業未來進行相關投資時,只能在稅收上進行扣除企業實際支付的全部代價,而之前所提到的做了調整部分并不會被減除,所以整個損益確認因為投資股權差額而受到了相應的影響。

  聯系到會計對于股權投資差額的相關處理,使得企業在按照會計相關規范和稅法相應規定在處理起股權投資差額來,產生了一定的差異性并且相互產生了影響。而且對于不同狀況的股權投資差額在會計和稅收方面的不同操作也就使得在確認損益的時候因為股權投資差額產生了不同的影響,最終導致相應攤銷處理影響了會計和稅收確認損益與實際狀況的準確性。

  三、追加投資和計提減值準備時股權投資差額對會計與稅收的影響

  (一)追加投資時股權投資差額對會計與稅收的影響追加投資時會產生一個股權的借方差額,而會計核算應該根據初次投資以及追加投資所產生的不同差額按照規定進行攤銷。所以追加投資的出現將會直接影響到整個股權投資差額的值,從而對會計與稅收產生影響。并且在追加投資時所產生的差額小于初始投資時產生差額在進行攤銷后的余額時,則要進行相應的沖減操作,未沖減完畢的部分則繼續攤銷,那么在稅收上同樣要根據相應的操作進行納稅調整。

  在會計進行核算、追加投資所產生的差額后,會和初始投資所形成的差額共同計入資本公積之中,但企業應該自身明確好實際投資的計稅成本和在賬面上記錄的數值差異。因為會計審核時會對產生相應的借方差額進行成本調整,這也就使得賬面數據如實際成本有所出入,從而影響到了實際計稅成本的計算和相應稅收的繳納。

  (二)計提減值準備時股權投資差額對會計與稅收的影響

  計提減值就是指當資產的賬面價值已經超過了它的可回收金額,根據一些已發生或者可能發生的減損現象等方面因素來判斷其資產是否減值,最終對于可回收金額也能有一個良好而正確的估計。企業采用的是權益法來支持核算的,而對于可回收金額低于賬面價值所產生的差額,作為計提減值準備。那么此時的股權投資差額出現的變動將會影響到可回收金額與賬面價值的差額從而最終對會計和稅收也產生相應的影響。


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